日本公司（sī）课征法（fǎ）人所得税的概（gài）要

课征法（fǎ）人所得（dé）税的概要（法人税、法人居（jū）民税（shuì）、事（shì）业（yè）税）

一、 法人（rén）所得税的课征和（hé）税率（lǜ）

在日本，对法人（rén）的活动所（suǒ）产生的收入（rù）要课征法人税(国（guó）税)、法人（rén）居民税(地方税)和事业税（地方税）(以下（xià）统（tǒng）称“各种法人税”)。除了部分（fèn）特（tè）例之（zhī）外，法人居民税（shuì）、事（shì）业税的应税收入（rù）范围和（hé）计（jì）算方法均按法人税（shuì）的方法执行。法人居民税除了针对收入课（kè）征之（zhī）外，还实行根据注册资金等（děng）以及职工人数（shù）为课税标准的均摊课征方式。此外，对于资（zī）本金大于1亿日元的（de）法人课征外形标准税作（zuò）为法人事业税（shuì）（译注:外型标准课（kè）税：依（yī）据注册资金、销（xiāo）售额（é）、设施（shī）面积、职工人数（shù）等（děng）体现企业规模的（de）外（wài）形表征数据的（de）征（zhēng）税制度）。
上（shàng）述针对收入课征（zhēng）的各（gè）种法人税均（jun1）按公司每个会计年度的收入作为课税标准。除此之外（wài），作为（wéi）各种（zhǒng）法人税，还有（yǒu）针（zhēn）对清算所得或退休年金等公积金征收的税（shuì）项。
针对（duì）各会计年度收入（rù）的法人税（shuì）、法（fǎ）人居民税（shuì）和事业（yè）税的税率(法人（rén）所得的税负以及（jí）均摊（tān）部分（fèn）)如下（xià）所示(以（yǐ）东（dōng）京都的小规模（mó）企（qǐ）业为（wéi）例（lì）)。然而，根据法人的经营规模和所在（zài）地方（fāng）政府的（de）因素，地方税的税率有所不同（tóng）。

表法人所得的税负

应税所得金（jīn）额的（de）划分	400万日（rì）元以下	大于400万日元 800万日元以（yǐ）下	大于800万日（rì）元
法人税 法（fǎ）人居（jū）民税   (1) 都（dōu）道府县民税（shuì）   (2) 区市镇村民税 事业税	22.00% 1.10% 2.70% 5.00%	22.00% 1.10% 2.70% 7.30%	30.00% 1.50% 3.69% 9.60%
综合税（shuì）率	30.80%	33.10%	44.79%
实（shí）际税率	29.33%	30.85%	40.87%

※关于（yú）法人居（jū）民税和法人（rén）事（shì）业税，以东京都的情况举例，但（dàn）是条件如下：

· 资本金（jīn）在1亿日元以下。 

· 法人税额在1,000万日元（yuán）以下且所得金额（é）在2,500万日元以下。 

· 办事处（chù）和经营（yíng）机（jī）构的分布不（bú）多（duō）于2个都（dōu）道（dào）府县（xiàn）（译（yì）注：都道府（fǔ）县相当于（yú）省市自治区） 

表法人（rén）居民税 均摊课税部分（fèn） (金额单位:日（rì）元（yuán）)

注册（cè）资金（jīn）等金额（é）		职工人（rén）数	均摊部分（fèn）
大于￥5,000,000,000	-	超过50人	￥3,800,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下（xià）	超过50人（rén）	￥2,290,000
大于￥5,000,000,000	-	50人以（yǐ）下（xià）	￥1,210,000
大于（yú）￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下	50人以下	￥950,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	超过50人（rén）	￥530,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	50人以（yǐ）下	￥290,000
大于￥10,000,000	￥100,000,000以下	超过50人	￥200,000
大于￥10,000,000	￥100,000,000以下	50人（rén）以下	￥180,000
-	￥10,000,000以下（xià）	超过50人	￥140,000
-	￥10,000,000以下（xià）	50人以下	￥70,000

 

二（èr）、 日本法人、分支机构等（děng）的设（shè）立和（hé）税务登记

根据（jù）日本的法律在日本新设了日本法人或新设分支机构等之后（符合下述3.3.4（1）的情况），要在（zài）设立设置后的（de）一定期限内向税务主管部门提交税务申报（bào）材料。此外（wài）,以下（xià）两种情况（kuàng）也需要提交税务申报材（cái）料（liào）∶
(1)外国法人虽然未设立分支（zhī）机构等但在（zài）日本国内获得了法人税项下的（de）应税收入（符合（hé）下述3.3.4（3）的情况）；
(2)虽然（rán）未设分支机构（gòu）但通过符合以（yǐ）下规（guī）定条（tiáo）件的场所或人员从事相（xiàng）关活动。（符合下（xià）述3.3.4（2）的（de）情况）

 

<未设立分支机构（gòu）而从事相关活动的（de）外国法人需要进行税务申报的情况> 

1. 在日本国内提供建筑、安装（zhuāng）、组装等（děng）其他作（zuò）业或提供作业（yè）的指（zhǐ）挥监督等劳务超过（guò）1年的建筑工（gōng）地或作业等的现场 

2. 以（yǐ）下列举的一定（dìng）的代理（lǐ）人 

o 拥有为该外国法（fǎ）人签订业务（wù）合同的权限并能（néng）经（jīng）常性（xìng）行（háng）使（shǐ）此（cǐ）权限者 

o 为该外国法人保管能满（mǎn）足（zú）客户（hù）通常需求的一定数（shù）量的资产，并可按客（kè）户要求（qiú）交付该项资产者 

o 专（zhuān）门（mén）或主（zhǔ）要为某一家外国法人签署相（xiàng）关（guān）业（yè）务合同而经常（cháng）性地（dì）从事接受订货、谈（tán）判或其他行（háng）为中的重要工作者 

三、 常驻代表机（jī）构

通过（guò）常（cháng）驻代表（biǎo）机构在日本开展活动的外（wài）国法人，该（gāi）常驻（zhù）代表机（jī）构只从事广告宣传、信（xìn）息提供、市场调查、基础研究和其他对于该（gāi）法人的业务经营（yíng）起辅助性作（zuò）用的活动，不（bú）课征法（fǎ）人税。
此外，如外国法人设立于日本的办事处（chù）、经营场（chǎng）所（suǒ）只是用于购（gòu）置资产或保管资产时（shí），相关活动所（suǒ）产（chǎn）生的收入（rù）不（bú）作为应税所得（dé）。

四、法人应税所（suǒ）得的范围（wéi）

在日本设立（lì）的法人，不论（lùn）源自日本国内还是（shì）国外（wài），其（qí）在全世界赚取的（de）收（shōu）入都作为在日本的课税对象。而在国外（wài）设立的法人，按照（zhào）以下3类（lèi）划分，在前述（shù）3.2的来（lái）源于（yú）国内的所得（dé）之中，按照相应的（de）规定课征法人税、法人（rén）居民税和事业税。但是（shì），对于第(3)类的法人不课（kè）征居民税和（hé）事业税。

<外国（guó）法人在日本的活动（dòng）形式与应税（shuì）所得之间（jiān）的关系>

1. 在（zài）日本国内（nèi）拥有分支机构、派出所（suǒ）、事业所（suǒ）、办（bàn）公（gōng）室、工厂等固定的场所（suǒ）开展业务的外（wài）国法（fǎ）人
(但（dàn）不包括上述3.3.3项所述（shù）的开（kāi）展辅助性业务活（huó）动（dòng）的常驻代表机构)

o 所有源于日本国内的收入  

2. 通（tōng）过上述3.3.2(1)或(2)所规（guī）定的场所或人员开展业务的外国（guó）法人

o 业务收入（rù）和上述（shù）3.2项来（lái）源（yuán）于国（guó）内（nèi）的所得（dé）中，第4、8、15、17所列的收入（rù）以及其他源于日本国内的所（suǒ）得中归属于日本国内业（yè）务的部分 

3. 不属于上述(1)或（huò）(2)的外国（guó）法人

o 上（shàng）述3.2项的来源于国内的所得（dé）中的第4、8、15、17所列（liè）的（de）收入。 

※属于（yú）上述（1）以（yǐ）及（2）的场所、现（xiàn）场（chǎng）、代理人等称为恒久性设施(Permanent Establishment)。

五、法人应税收入的（de）计算方（fāng）法

作为（wéi）针对（duì）各（gè）会计（jì）年度的（de）收（shōu）入课征（zhēng）各（gè）种法人税的（de）标（biāo）准（zhǔn），应（yīng）税收入的金额（é）要依据被（bèi）普遍公认（rèn）为公正（zhèng）合理的会计标准算出企业利润，再进（jìn）行（háng）必要的（de）税务调整后予以确定。除以下列举的（de）部（bù）分特例之外，可以（yǐ）扣除为获得（dé）收益而产（chǎn）生（shēng）的成本和经费的金额。
在计算（suàn）外国法人源于日本国内（nèi）的应税所得（dé）中应予扣（kòu）除的（de）成本和经（jīng）费时，其成（chéng）本和（hé）经费（fèi）的（de）发生场所不受限制。但是，要将在国外发生的成本和费用（yòng）分摊于计算（suàn）国内所得的列支（zhī）项目时，必须提（tí）交支（zhī）出的明细。而且，该项分（fèn）摊必须本着独（dú）立企业（yè）的原则公正处（chù）理。

 

<计入成（chéng）本和（hé）费用有一定（dìng）限制的内容>

· 各种法人税以及罚款 

· 超（chāo）过可计入税前支出限额的捐款部分 

· 超过（guò）可计（jì）入税（shuì）前支出（chū）限额的交际应酬费部分 

· 各（gè）项准备金的计提 

· 超过限额（é）的固定资产折旧和（hé）递延资产摊销（xiāo）额 

· 资产评估减值 

· 高管的薪水、高管（guǎn）的退（tuì）职金 

 

六、 向（xiàng）本国汇款（kuǎn）

外（wài）国法人的分支（zhī）机构向总部(本国（guó）)汇款原则上（shàng）不征税。即原（yuán）则上，支付款（kuǎn）项的分支机（jī）构不能将（jiāng）该笔汇款作为经费处理，因（yīn）此（cǐ），作为收款人的（de）总部不能（néng）将该款项（xiàng）当（dāng）作所得。
另一方面，日（rì）本法人一般（bān）可以（yǐ）成（chéng）本、经费支出（chū）、利润分（fèn）配、贷款（或还贷）的名义向母公司（本国）汇款。汇款（kuǎn）内容（róng）中（zhōng）的部分（fèn）金额可（kě）作为汇款（kuǎn）人的日（rì）本法（fǎ）人的经费在税（shuì）前（qián）列（liè）支，另一方面，汇款内（nèi）容中的部分金额被视为收款人母公司的（de）所得（dé）。作为母公司（sī）所得的汇（huì）款部分(例如（rú）:支（zhī）付（fù）利息（xī）、股息或（huò）专利权使用费)，要在汇款（kuǎn）时扣缴所得税。

七、 私人（rén）持股公（gōng）司(家族（zú）企业)未分配利（lì）润的课税

对于私人持股（gǔ）公司（sī）的日本（běn）法（fǎ）人（rén）中符合（hé）一定条件者，除了通常的法人所得税（shuì）之外，还要对未分配利润征税。从（cóng）各个会计年度的未分配利润中减除利（lì）润留成的（de）扣除金额后算出（chū）的应税未（wèi）分配利润额乘以特别税率，计算未分配利（lì）润（rùn）的征税额。特别税率根据年收入金额确定，3,000万日元以下者为10%、超过3,000万至1亿日元以下者为15%、超过（guò）1亿日元者为20%。

八（bā）、亏损额的处理

计算各个（gè）会计年度所得而发（fā）生的亏（kuī）损额可以向后结转7年。这种亏损（sǔn）额的结（jié）转（zhuǎn）制度仅适用于（yú）发生亏损的会计年（nián）度提出蓝色申报书、并（bìng）且在其（qí）后连续提交最终（zhōng）申报书的场合。另外，对于提交蓝色申报书（shū）的法人，允许（xǔ）其（qí）将（jiāng）亏损额结（jié）返（fǎn）到发生亏损额的会计年度（dù）开始日之前一年内开始的会计年度中，退还所结返的会计年度的法（fǎ）人（rén）税的全部或（huò）者部分金（jīn）额。但是（shì），目前除了从中小企业设立当年（nián）的（de）会（huì）计（jì）年度之（zhī）翌年（nián）开（kāi）始（shǐ）的5年间的亏损额等一（yī）定情况之外，该项结返（fǎn）制度已经停止执行。

九、 企业（yè）重组（zǔ）的税收制度

法人（rén）通（tōng）过分立、合并、实（shí）物出资等（企业（yè）重组）转移（yí）资产（chǎn）的场合，原（yuán）则上要对资产转移的（de）收益征税。但是，企业（yè）集团内部的机构重组或者为了共同经营而进（jìn）行的机构重组等符合一（yī）定条件的机构重组（zǔ），作为符合资格的机构（gòu）重组，对其资产转移的收益（yì）采取（qǔ）了（le）递（dì）延征税的措施。 

十、 税（shuì）务的申报和（hé）缴纳

1. 最终申报和缴纳
法人（rén）必须于各会计（jì）年（nián）度结（jié）束（shù）的（de）次日起2个月以内，提交有关法人税（shuì）、法人居民税、事业税的应税收入（rù）的税（shuì）务申报（bào）书。由于审计未了或（huò）因其他（tā）不得已的事（shì）由（yóu）不能完成决算而无法（fǎ）提交最终纳税（shuì）申报书时，经税务署长的批（pī）准，可（kě）以要（yào）求延（yán）期提交。该最终（zhōng）纳税申报书所（suǒ）记载的收（shōu）入金额、税额等（děng）内容必（bì）须根据（jù）股东大会通（tōng）过的（de）决算（suàn）报告计算（suàn）得出。
所算出（chū）的税额必须（xū）在同一期限内缴纳。即使可以根据上述条件延期提交申报书，但缴税（shuì）期限不能延长。在计算最终（zhōng）纳税金额时（shí），如已缴纳过期中税款，可以（yǐ）予以抵扣。

2. 期（qī）中申报（bào）和纳税
会计年度超过6个月（yuè）的（de）法人，在当个会计年度开始（shǐ）之日起满6个月之后的（de）2个月（yuè）以内， 提交期中申报书（shū），申报该会（huì）计年度（dù）前6个月的所得（dé）并缴纳期中税（shuì）款。  

3. 蓝色申报
法人的（de）税务申（shēn）报书有白色和（hé）蓝色之分。法人经税务署（shǔ）认可后可提（tí）交蓝色申报书。提交（jiāo）蓝色（sè）申报的法人可以享受税务上的各种优（yōu）惠。为获（huò）得税务所批准蓝色申报，必须在该会（huì）计年度（dù）开（kāi）始日之前按一定格式向税（shuì）务署提交批准（zhǔn）申请书。新成立的法人、在日（rì）本新设（shè）分支机构的外国法（fǎ）人必须在（zài）机构设立(成立)后满3个月或设立(成立)后的首个会（huì）计年度结束日之较早（zǎo）的日期之前，提交（jiāo）批（pī）准（zhǔn）申（shēn）请书。 

 

十一、按照外形标准（zhǔn）课（kè）征（zhēng）的（de）法人事业（yè）税

对于资本（běn）金或（huò）者出资（zī）金额超过（guò）1亿（yì）日元（yuán）的法人（rén），实（shí）行以所得、附（fù）加价值以及资（zī）本金（jīn）作为（wéi）征税（shuì）标准的外形标准课税。所得、附加价值（zhí）以及资本的分担比例以及各（gè）项标准税率如（rú）下所示：

表 3-3

所得分担比（bǐ）例	年400万日（rì）元（含）以下	3.8%
	大于年400万日元-800万日元	5.5%
	大于年800万日元（yuán）	7.2%
附加价值分担比例（lì）		0.48%
资本分担比例		0.20%

 

※办公、经营场所（suǒ）分布在3个以上都道府县的场合，所得分担比例的（de）标准税率一律为7.2%